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中國企業(yè)出海德國遇到的稅務問題

1. 復雜的稅務體系與投資架構關聯(lián)

德國的稅務體系呈現(xiàn)出高度的復雜性，涵蓋多種稅種，如增值稅（Umsatzsteuer）、企業(yè)所得稅（K?rperschaftsteuer）和營業(yè)稅（Gewerbesteuer）等，且不同稅種的計算方式和申報要求各異。企業(yè)在出海德國構建投資架構時，需要考慮稅務因素。

例如，中國公司對德國公司持股比例不同，預提稅(Quellensteuer)率也不同。中國持股 25% 以上，適用的預提稅率為 5%，加上團結附加稅 5.5%，總的預提稅為 5.275%；中國持股不足 25%，適用的預提稅率為 10%，加上團結附加稅 5.5%，總的預提稅為 10.55%。對于通過盧森堡 / 荷蘭公司等中間架構投資德國公司的情況，適用的預提稅率為 25%，加上團結附加稅 5.5%，總的預提稅為 26.375%。

根據(jù)德國聯(lián)邦統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2023 年德國企業(yè)平均增值稅稅負率約為 19%，不同行業(yè)之間存在一定差異，制造業(yè)增值稅稅負率約為 18.5%，服務業(yè)增值稅稅負率約為 20.2%。實際稅負通常會加上5.5%的團結附加稅，因此企業(yè)所得稅的實際稅率為15.825%。

據(jù)相關研究，德國制造業(yè)企業(yè)平均實際企業(yè)所得稅稅負率約為 12.5%，服務業(yè)企業(yè)平均實際企業(yè)所得稅稅負率約為 14.8%。

這種復雜的稅務結構要求企業(yè)必須具備深入的稅務知識，精準理解并嚴格遵守各項規(guī)定，否則將面臨嚴峻的稅務罰款和潛在的法律風險。

2. 稅務檢查嚴格

德國稅局實施多種嚴格的特別檢查，包括增值稅特別檢查（Umsatzsteuer - Sonderprüfung）、工資稅外部檢查（Lohnsteuer - Au?enprüfung）和企業(yè)稅務檢查（Betriebsprüfung）等。在這些檢查過程中，稅局會對公司的發(fā)票、賬簿和相關申報表進行細致入微的審查。

據(jù)德國稅務部門公布的數(shù)據(jù)，2022 年約有 12% 的企業(yè)接受了不同類型的稅務檢查。其中，增值稅特別檢查的比例約占 35%，工資稅外部檢查約占 28%，企業(yè)稅務檢查約占 37%。

對于出海德國的企業(yè)而言，如果缺乏一套完善且嚴謹?shù)亩悇展芾眢w系，在面對此類檢查時極易出現(xiàn)問題，進而對企業(yè)的正常運營造成嚴重干擾。同時，企業(yè)還需關注德國關于資本弱化的規(guī)定，如凈利息支出（即利息費用減去利息收入）> EBITDA * 30%，超出的部分不能在稅前扣除，遞延至未來的納稅年度。且存在股東借款 / 企業(yè)的自有資本 > 4 等情況時，利息不可以稅前列支（除非符合例外情況）。